ESCISIÓN TOTAL
1.- Escisión total seguida canje de valores, fusión o aportaciones no dinerarias posterior para holding
2.- No proporcional: Distintos posibles motivos económicos que la justifican:
2.1.- Sobre el requisito relativo para disfrutar del régimen especial de atribución de valores en proporción distinta (escisión subjetiva) a la anterior es necesario la existencia y adjudicación de dos ramas de actividad distintas. Planificación sucesoria.
2.2.- La regla de proporcionalidad como rasco caracterizador de la escisión desde la perspectiva fiscal
2.3.- Supuestos valorados por la Dirección General de Tributos.
2.3.1.-Discrepancias entre socios. Sin proporcionalidad. Divorcio.
2.3.2.- Los socios de la escindida quedan agrupados en dos grupos familiares diferentes, y a los socios de cada uno de estos grupos se les atribuyen únicamente valores representativos del capital de una de las sociedades beneficiarias.
2.3.3.-Otros supuestos.
2.3.4.- Separación de dos ramas de alquiler inmobiliaria en distinta proporción.
2.3.5.- Actividad de promoción que se escinde en dos lotes para adjudicar el 100% de cada lote a uno de los dos socios de la sociedad escindida
2.3.6.-Separacion en sociedades beneficiarias de inmuebles separados con distinta proporcionalidad y sin formar ramas de actividad.
2.3.7.- Sociedad con participación del 31,81% en apartahotel explotado en comunidad por todos los propietarios y va a iniciar una actividad de promoción inmobiliaria con la compra de finca rústica y apartamento, realizando escisión total con participación en beneficiarias en distinta proporción por discrepancias del matrimonio socio.
2.3.8.- Separación de inmuebles arrendados a sociedades de nueva constitución que forman ramas de actividad económica.
2.3.9.- Separación de patrimonios que constituyen unidades económicas
2.3.10.- Entidad dedicada a la gestión de un patrimonio financiero
2.3.11.- Criterio del Tribunal Supremo sobre una escisión societaria sin motivos económicos válidos en inmuebles traspasados que no formaban rama de actividad económica:
2.3.12.- Escisión total no proporcional de sociedad con activos inmobiliarios y si personal contratado.
2.3.13.-Escisión total no proporcional habiendo disfrutado anteriormente de una reducción en el Impuesto Sucesiones por empresa familiar
2.4.- Separación patrimonio inmobiliario entre cónyuges con desavenencias conyugales con proporcionalidad en las sociedades beneficiarias, pero planificando realizar con posterioridad a la operación reducciones de capital en las beneficiarias para la salida de los cónyuges en las respectivas sociedades.
2.5.- El socio que no estuviera de acuerdo con la gestión social tiene la opción de ejercer su derecho de separación de la sociedad.
2.6.- Criterios del Tribunal Supremo y de la Audiencia Nacional
2.7.- Sociedad promotora que pretende escindir los activos y pasivos afectos a dos sociedades distintas de forma que el patrimonio escindido permitiría el ejercicio de la actividad inmobiliaria en cada una de las entidades beneficiarías de la escisión, pero con adjudicación no proporcional.
2.8.- Criterios administrativos y jurisdiccionales
2.9.- Dos socios al 50% de una sociedad con 4 pabellones alquilados y sin personal. Plantean escisión total no proporcional.
2.10.- Escisión total no proporcional entre hermanos:
2.11.--Fusión por absorción seguida de escisión total no proporcional. Sociedad holding tenedora de participaciones en sociedades con actividad empresarial plantea una fusión por absorción de las participadas y acto seguido escisión total en sociedades new co adjudicando el 100% de cada una a cada uno de los socios.
2.12.-Separación del patrimonio inmobiliario con medios adecuados habiendo disfrutado los socios por fallecimiento del padre de bonificaciones en Impuesto Sucesiones y plantean constitución de dos new co para adjudicar el cien por cien a cada socio.
2.13.- Bibliografía
2.14.-Dos hermanos al 50%, con procedimientos judiciales, con cumplimiento en sociedad causas de disolución, son socios de la sociedad A, sociedad operativa, y A es socia al 75% de B sociedad inmobiliaria, y el otro 25% es propiedad de C, que pertenece a los dos hermanos. Plantea por desavenencias las siguientes operaciones: Aportación de acciones de C a A. Acto seguido fusión por absorción de B por A.Y, por último, Escisión total a dos new co atribuyendo el 100% de cada sociedad a cada hermano.
2.15.- Criterios administrativos y jurisdiccionales
3.- Escisiones inmobiliarias- Operaciones de reorganización empresarial en las que intervengan bienes inmuebles:
3.1.- Impuesto Sociedades
3.2.- IVA
3.3- ITP y AJD
3.4.- IIVTNU
3.5.- Normativa aplicable
3.6.- Distintos supuestos valorados por la Dirección General de Tributos.
3.6.1.- Separación negocios e inmuebles en alquiler y no alquilados.
3.6.2.- Separación actividad hotelera de inmuebles. Separación hotel de terrenos, oficinas e inmuebles en alquiler.
3.6.3.- Separación inmuebles de distinta naturaleza
3.6.4.- Separación de dos ramas de actividad
3.6.5.- Separación de hotel y derechos de crédito.
3.6.6.- Separación de inmuebles de igual naturaleza. Separación de inmuebles de distinta naturaleza
3.6.7.- Separación de negocio e inmuebles afectos y no afectos. Separación de negocio e inmueble afecto.
3.6.8.- Separación de terreno que tiene en construcción un apartahotel de otra finca explotada como alquiler de garaje.
3.6.9.- Separación de holding por la gestión y dirección de sus acciones participaciones del 100% de inmuebles afectos a arrendamiento, compraventa y promoción inmobiliaria.
3.6.10.- Sociedad dedicada al arrendamiento y compraventa de inmuebles con dos administradores discrepantes separa inmuebles aportando a dos sociedades beneficiarias los mismos y en las dos sociedades contando con persona y local. En cada entidad se emitirían dos clases de acciones de tal manera que un 37% del capital social serían acciones sin voto que se entregarán a una de las personas físicas, de tal manera que se excluya de la gestión y de la toma de decisiones de cada una de las entidades a una de las personas físicas, lo que quedaría formalizado con carácter obligacional. La persona jurídica recibiría un 26% de acciones con voto de cada entidad.
3.6.11.- Separación de actividad de promoción y alquiler con persona y local.
3.6.12.- Separación de promociones inmobiliarias y terrenos en curso de urbanización por Junta de Compensación.
3.6.13.- Separación de negocio y actividad de promoción
3.6.14.- En sociedad patrimonial separación de inmuebles y acciones de otras sociedades.
3.6.15.- Separación, por una parte, activos afectos y por otra, a otra sociedad inmobiliaria inmuebles e instalaciones.
3.6.16.- Separación de dos ramas de actividad inmobiliaria que se atribuyen las sociedades beneficiarias en proporción distinta a la anterior
3.6.17.-Sociedad operativa que es titular de un inmueble que es un edificio dividido en plantas, parte afecto a la actividad operativa y parte destinado al arrendamiento a terceros, con persona que compagina la actividad operativa y la gestión del alquiler, se plantea. A. escisión de la actividad operativa. B. Escisión de la actividad inmobiliaria. C. Aportación no dineraria de inmueble, que una parte se halla afecto y otra no a sociedad de nueva constitución.
3.6.18.-Sociedad con patrimonio inmobiliario importante y de distinta naturaleza, con medios adecuados, plantea dividir el patrimonio y traspasarlo a dos sociedades new cos.
3.6.19.-Criterio administrativo sobre el requisito de transmitir ramas de actividad para aplicar el régimen especial de neutralidad en las escisiones inmobiliarias
3.6.20.- Criterio del Tribunal Supremo sobre una escisión societaria sin motivos económicos válidos en inmuebles traspasados que no formaban rama de actividad económica
3.6.21.- Proporcional: Sociedad dedicada al arrendamiento de inmuebles con dos bloques de inmuebles gestionados de forma individualizada por cada uno de los dos socios:
3.6.22.-Sociedad A que alquila inmueble con medios humanos participa en un 50% en comunidad de bienes con medios humanos y materiales adecuados. Se plante escisión total del patrimonio en tres o cuatro sociedades
3.6.23.-Sociedad A en la que participan tres socios, propietaria de un edificio que requiere rehabilitación para ser arrendado, y que se practicará la división horizontal en 3 partes. Los socios son propietarios también de un edificio que será rehabilitado para ser explotado como rural. Se plantea escisión total en tres partes, del edificio de A y su traspaso a tres sociedades new co adjudicando el cien por cien de cada sociedad propietaria en un edificio rehabilitado por A. Además, las tres sociedades explotarían el hotel rural propiedad de las personas físicas.
3.6.24.-Segregación en dos new cos de la actividad de transporte e inmobiliaria.
3.6.25.-Segregación de activo en sociedad que realiza dos actividades, una, prestación de servicios que se desarrolla en inmueble arrendado y otra de coworking realizada en inmueble afecto a esta última actividad transmitiendo el patrimonio a dos new cos beneficiarias.
3.6.26.-Sociedad propietaria de inmuebles dedicados al arrendamiento con medios humanos y materiales adecuados también tiene en su activo liquidez financiera, tesorería y participaciones en fondos de inversión, escinde totalmente el patrimonio a dos sociedades new co, una con objeto inmobiliario y otra con tenencia de liquidez, fondos de inversión, tesorería, etc.
3.6.27.-Sociedad agrícola propietaria de dos fincas rústicas afectas a actividad económica, se plantea escisión total a portando dos new co. las dos fincas, una a cada sociedad constituida
3.6.28.-Sociedad A propietaria de viviendas, locales, naves en alquiler con persona contratada plantea escisión total asignando a sociedad B vivienda, local, activos financieros y pasivos, y a C locales, naves y viviendas.
3.6.29.-Sociedad A dedicada al alquiler inmobiliario, con persona contratada, y participa en la sociedad en varias sociedades dependientes. Plantea una escisión total creando dos new cos, una dedicada al arrendamiento de locales y oficinas y también recibiría el 50% de las participaciones de empresas del grupo, a excepción de las sociedades participadas dedicadas al arrendamiento de viviendas. La segunda new co se dedicaría al arrendamiento de viviendas y apartamentos turísticos, el otro 50% de participaciones en empresas del grupo y el 100% de sociedad dedicada al arrendamiento de viviendas.
3.6.30.- Sociedad unipersonal con pluralidad de actividades en diversas fincas rústicas, dedicadas cada una de ellas a diferentes explotaciones pretende realizar una escisión total, aportando los activos correspondientes a cada actividad económica autónoma, junto con los medios materiales y humanos correspondientes, a sociedades de nueva creación, que constituyan unidades de explotación y actividades diferenciadas.
3.6.31.-T sociedad operativa que además es titular de 3 inmuebles afectos a actividad operativa y 2 viviendas destinadas al alquiler sin personal contratado y se plantea la aportación a 2 new cos, una para continuar la actividad operativa y otra para la actividad de alquiler.
3.6.32.- Escisión de una sociedad con división de su patrimonio, básicamente, inmuebles aislados, en cinco partes que se traspasan a cinco nuevas sociedades con atribución a los socios de participaciones en proporción distinta a la que tenían en la transmitente.
3.6.33.-Segregación de patrimonio y actividades de X entres ramas: a. Gestión inmobiliaria. inversión inmobiliaria. actividad inmobiliaria y residencial en alquiler.
3.6.34.- Sociedad matriz con sociedades participadas tienen en su activo inmuebles y plantean una fusión por absorción Absorbiendo a filiales y escisión total en nueva new co.
3.6.35.- Acerca de si una sociedad que dispone de dos hoteles, podría contar con dos ramas de actividad independientes
3.6.36.-Separación de patrimonio inmobiliario e inversiones financieras. Preparación de lotes hereditarios.
3.6.37.- Separación de patrimonio inmobiliario de explotación económica
3.6.38.-Matriz de Grupo hoteles que gestiona la explotación de hoteles de su propiedad y alquila A terceros y a filiales con medios humanos y materiales propios, detenta sociedades participadas que son titulares de hoteles también en propiedad, y la matriz participa en sociedad A , sociedad holding mixta y se plantea la aportación por sociedad matriz a sociedad ya existente de activos inmobiliarios no estratégicos. Acto seguido segregación de rama de actividad de alquiler con personal a new co a V1. Acto seguido escisión total de Ven favor de tantas sociedades beneficiarias como hoteles tienen V1 de modo que cada sociedad es titular de un hotel.
3.6.39.-Sociedad A propietaria de viviendas, locales, naves en alquiler con persona plantea escisión total asignando a B Viviendas, locales activos financieros y pasivos y a C locales, naves y una vivienda.
3.6.40.- Separación en escisión total en sociedades participadas por un Grupo familiar G y N transmitiendo por un lado los inmuebles propiedad a las 2 sociedades a new co 1 y por otro lado se transmiten a 2 sociedades new co 2 y new co 3 el negocio relativa a vehículos). Escisión total de la sociedad T mediante la transmisión por un lado de las participaciones en las sociedades U1, U2, U3, U4 y U5 a favor de la sociedad A socia esta última única de T. Por otro lado, se transmitirán los inmuebles propiedad de T a una sociedad new co 4y por último los activos del negocio de vehículos se transmitirán a new co 5 atribuyendo al socio único de T las participaciones emitidas. C). Escisión parcial financiera de la sociedad A en favor de B transmitiendo las participaciones mayoritarias del capital social de new co 4, new co 1, yU1 para concentrar en B la actividad inmobiliaria
3.6.41.-Sociedad A titular de inmuebles y de las licencias de actividad e instalaciones de la estación de servicio X la cual se arrienda a la sociedad B. Se plantea: 1. Aportación no dineraria a B de los activos propiedad de afectos a la actividad de B.2.Aportación por la sociedad A a entidad de nueva creación new co 1 de los restantes activos bienes inmuebles de los que es titular. 3.Escisión total de B transmitiendo su patrimonio a dos new co, la 2 y la 3.4. Escisión total de A transmitiendo su participación a 3 new co, 4,5 y6 y atribución del 100% de títulos de cada new co a un socio en particular. 5. Fusión inversa para eliminar las entidades cabecera mediante absorción de estas por parte de su entidad participada.
3.6.42.-Separación en sociedad dedicada al arrendamiento de vivienda y locales en dos sociedades, una con actividad de alquiler de viviendas y otra de locales.
3.6.43.-Sociedad alquila inmuebles separa inmuebles en 3 sociedades seguidas de transmisión de participaciones entre los 3 socos para que cada uno tenga el 100% de cada sociedad.
3.6.44.-Sociedad explotadora de hotel en propiedad, con personal contrato, y distintas participaciones en sociedades que ex0plotan también hoteles en propiedad y arrendados, manteniendo el grupo hotelero dos líneas de negocios diferenciadas dentro del propio negocio hotelero según el tipo de cliente al que va dirigido el servicio
3.6.45.-Separación sociedad operativa de inmueble en arrendamiento.
3.6.46.-Separación de actividad explotación de hotel, restaurante y actividad de balneario
3.6.47.-Escisión total de actividad de alquiler con persona contratada en dos sociedades con atribución de acciones proporcional a socios, pero teniendo atribuida cada uno de los dos socios de forran diferenciada la gestión y dirección efectiva de cada una de las dos sociedades.
3.6.48.-Separación de sociedad operativa de inmueble afecto y en alquiler.
3.6.49.-Sociedad acogida a régimen especial de arrendamiento con medios humanos y materiales suficientes que se dedica a la actividad en exclusiva de arrendamiento de viviendas y locales, pretende demoler edificación y destinar los suelos a nuevas promociones materializadas en tres grupos de carteras, existiendo en el pasivo préstamos bancarios y en el activo además de los inmuebles préstamos a socios. Existen bases negativas y divide el patrimonio en la escisión total en 3 bloques:
. Bloque 1: Viviendas en alquiler con sus préstamos, continuando régimen especial de arrendamiento viviendas.
. Bloque 2: Viviendas y locales con sus deudas asociadas con destino que sea de aplicación régimen SOCIMIS.
. Bloque 3: Activos inmobiliarios destinados a nuevas promociones:
3.6.50.- Escisión total en sociedad inmobiliaria operativa separando inmuebles de participaciones en sociedades residentes y no residente
3.6.51.-Fusión seguida de escisión total. Fusión por absorción más escisión total adjudicando a socios única participación de beneficiarias. Dos hermanos con participaciones distintas en dos sociedades. Una A industrial y otra -B con actividades de promoción inmobiliaria, arrendamiento y hoteles y sociedades en el Grupo explotadoras de hoteles plantea la fusión total en el Grupo y escisión total en 4 sociedades. Una la industrial adjudicable solo a un socio.
3.6.52.–Sociedad alquila inmuebles separa inmuebles en 3 sociedades seguidas de transmisión de participaciones entre los 3 socos para que cada uno tenga el 100% de cada sociedad.
3.6.53.- Dos socios al 50%, sociedad A propietaria de un inmueble en alquiler sin cumplir requisitos artículo 5.1. Ley 27.2014 plantean escisión total para adjudicar a cada socio el 100% de Bloque alquiler y bloque compra venta y alquiler turístico.
3.6.54.- Sociedad que tiene constituido su patrimonio por inmuebles y por acciones de otra sociedad. Pretende escisión total en dos sociedades diferentes, siendo una de ellas beneficiaria de inmuebles y otra de la participación financiera. Tributa en el régimen de sociedades patrimoniales.
3.6.55.-Valoración por consulta vinculante de operaciones típicas de salvaguarda de inmuebles en sociedades operativas con riesgo empresarial.
3.6.56.-Sociedad C con actividad ganadera, fotovoltaico alquiler inmobiliario en escisión total acuerda dividir el patrimonio en dos partes: la actividad ganadera con los inmuebles afectos parte de los inmuebles destinados al arrendamiento que serían recibidos por new co 1, y la new co 2 recibiría la parte restante de inmuebles en alquiler, y la planta fotovoltaica. Acto seguido se plantea fusión por absorción. Por otra parte, los socios personas físicas son titulares de la sociedad X dedicada al alquiler y se escindiría totalmente su patrimonio inmobiliario en dos partes: a new cos, la 3 que recibirá parte de los inmuebles destinados al arrendamiento y la new 4 el resto de los inmuebles y la concesión sobre una planta fotovoltaica. Acto seguido se plantea fusión por absorción en la que la new 4 transmitiría en bloque su patrimonio a otra entidad ya existente, new co 1 y la new co 3 transmitiría en bloque su patrimonio a la sociedad new co 2 ya existente.
Una vez efectuadas las operaciones anteriores, mediante testamento o pacto sucesorio se establecería la sucesión mortis causa de acciones a favor de los hijos.
3.6.57.-Escisión total de sociedades G y N, traspasando sus inmuebles a new co 1 y traspasando los activos y pasivos de negocio operativo a dos new co, 2 y 3. Acto seguido, escisión total de la a sociedad T mediante, por un lado, la transmisión de sus participaciones en U1, U2, U3, U4, u5 a favor de la sociedad A, y por otro, transmisión de inmueble a new co y la actividad operativa a new co 5. Acto seguido, escisión parcial financiera de A a favor de B transmitiendo las participaciones de new co 4, 1 y U1. Acto seguido, fusión new co 4 y U1 con B para concentrar actividad inmobiliaria.
3.6.58.-Sociedad A, titular de inversiones inmobiliarias, participa en el cien por cien en B, sociedad que explota estaciones de servicio y es titular de dos establecimientos (X e Y) con medios adecuados, es titular de las instalaciones de la licencia de actividad de la estación de servicio X, la cual alquila a B. Se plantea: 1. Aportación no dineraria a B de los activos de los que es titular A afectos a estaciones de servicio. 2. Aportación por la sociedad A a new co de los restantes activos inmobiliarios de los que es titular. Y 3, Escisión total de B transmitiendo su patrimonio a dos new co las cuales recibirían los negocios de estaciones de servicio. 4. Escisión total de la sociedad A transmitiendo su patrimonio a tres sociedades new co, ,4,5,6, recibiendo las participaciones de new co 1,2,3. Acto seguido, fusión inversa para eliminar las sociedades cabedera absorbiendo.
3.6.59.-Sociedad A, titular de inversiones inmobiliarias, participa en el cien por cien en B, sociedad que explota estaciones de servicio y es titular de dos establecimientos (X e Y) con medios adecuados, es titular de las instalaciones de la licencia de actividad de la estación de servicio X, la cual alquila a B. Se plantea: 1. Aportación no dineraria a B de los activos de los que es titular A afectos a estaciones de servicio. 2. Aportación por la sociedad A a new co de los restantes activos inmobiliarios de los que es titular. Y 3, Escisión total de B transmitiendo su patrimonio a dos new co las cuales recibirían los negocios de estaciones de servicio. 4. Escisión total de la sociedad A transmitiendo su patrimonio a tres sociedades new co, 1,2, y 3. Los títulos de new se atribuirían a socios personas físicas.
3.6.60.-Sociedad que además de una actividad operativa realiza la actividad de coworking en inmueble propio afecto. Las dos actividades tienen una organización diferenciada de medios y plantea escisión total en dos new co, la sociedad A, a la que traspasa la actividad operativa y la sociedad B beneficiaria traspasa la actividad de coworking e inmueble afecto.
3.6.61.-Sociedad X dedicada al alquiler inmobiliario con medios y es titular de importante patrimonio financiero (tesorería fondos). Plantea escisión total traspasando el patrimonio inmobiliario a sociedad Y ya existente, y a new co la tesorería. Acto seguido plantea la persona física legar participaciones a hijos o donar participaciones en la nueva sociedad inmobiliaria.
3.6.62.-Separación actividad industrial e inmuebles afectos o no afectos.
3.6.63.-Sociedad C dedicada al alquiler con medios adecuados alquila viviendas y locales es titular de una cuota del 50% en comunidad de bienes con medios también adecuados, alquilando viviendas y locales. Escisión total en 4 sociedades
3.6.64.-Sociedad operativa titular de inmuebles en alquiler y con motivo de la jubilación del socio y de dar entrada en la actividad operativa a nuevos socios que no se quiere que participan en actividad inmobiliaria, escinde totalmente la actividad operativa e inmobiliaria a dos new cos
3.6.65.-Sociedad dedicada al arrendamiento inmobiliario con medios por desavenencias escinde la sociedad en dos bloques, atribuyendo el cien por cien de cada beneficiaria a cada uno de los dos socios.
3.6.66.- Sociedad A propietaria de un edificio que después de su rehabilitación y división horizontal se divide en tres partes y se escinde constituyendo 3 sociedades beneficiarais en la que cada socio de A tendrá el cien por cien de cada sociedad y cada sociedad explotará como casa rural junto con una casa rural la sociedad escindida propiedad de una cada rutas por cada socio persona física
3.6.67.-Sociedad con inmuebles en alquiler, viviendas, oficinas, locales, naves realizando la actividad de promoción inmobiliaria y explotando viviendas con medios adecuados pretende escindir todo el patrimonio separando inmuebles libres de cargas de inmuebles con cargas traspasando a una beneficiaria las viviendas y a otra todos los demás inmuebles.
4.- Tratamiento contable
4.1.- Caso práctico sobre escisión de una sociedad siendo las beneficiarias de nueva creación
4.2.- Consultas ICAC
4.3.- Criterio del ICAC sobre el traspaso a la contabilidad de la entidad beneficiaria versus permanecimiento en el balance de la extinguida.
5.- Criterios administrativos y jurisprudenciales
6.- El requisito de existencia previa de ramas de actividad:
6.1.- Requisitos para el acogimiento de una operación de escisión total a dos empresas de nueva creación, sin ramas de actividad.
6.2.- Sobre si la existencia de una cláusula específica antiabuso hace innecesario exigir el requisito adicional de que los patrimonios adquiridos por las beneficiarias de la escisión constituyan «ramas de actividad» a efectos del régimen especial.
6.3.- Acerca de si el requisito relativo para disfrutar del régimen especial de atribución de valores en proporción distinta a la anterior es necesario la existencia y adjudicación de dos ramas de actividad distintas.
6.4.- Otros supuestos. Separación de dos ramas de actividad y adjudicación proporcional.
6.5.-Una única actividad empresarial de alquiler inmobiliaria con separación en dos y adquiriendo cada uno de los dos cónyuges el 100% de participación en cada una de las dos sociedades beneficiarías de la escisión.
6.6.- Separación de negocio e inmuebles afectos
6.7.- Separación de inmuebles, negocio, instalaciones.
6.8.-Operación de escisión por la que se traspasa el patrimonio de una sociedad sin actividad alguna a otras dos sociedades
6.9.- Separación de negocio y participaciones en otras sociedades.
6.10.-Aerca de si una sociedad que dispone de dos hoteles, podría contar con dos ramas de actividad independientes
6.11.- Sobre si se requiere transmitir ramas de actividad para aplicar el régimen de neutralidad fiscal
7.- Operaciones valoradas por la Dirección General de Tributos distintas de las inmobiliarias:
7.1.-Separación de liquidez. Escisión total que se limita a separar la liquidez acumulada en el holding
7.2.- Criterios administrativo y jurisdiccionales.
7.3.- Separación de negocio e inmueble.
7.4.- Separación de dos actividades económicas distintas
7.5.- Separación de 4 actividades justificadas por la necesidad de racionalizar y reestructurar actividades con proporcionalidad en la participación en las beneficiarias que fue objeto de rechazo del régimen especial.
7.6.- Separación de distintas actividades agrícolas y ganaderas en distintas sociedades beneficiarias.
7.7.- Sociedad que tiene como actividad principal la explotación agrícola de dos fincas de similares características. Una destinada al cultivo del cereal cuenta para su gestión con medios adecuados. La otra finca, también destinada al cereal y mantiene medios adecuados. Se plantea: Escisión total traspasando cada rama de actividad a dos new cos.
7.8.- Sociedad con participaciones en filiales con muy diversas actividades plantea: 1. Fusión por absorción de la tenedora a todas las filiales. 2. Escisión total creando dos beneficiarias new cos separando todas las actividades absorbidas agrupándolas en dos sociedades.
7.9.-Sociedad titular de tesorería, fondos de inversión, acciones de bolsa tiene participación en la sociedad X que adquirió por operación de reestructuración hace pocos años, con actividad operativa, y X 2 se decida a la actividad fotovoltaicas y X3 operativa. Plantea escisión total.
7.10.-Separación de la actividad de cocina con medios y local de la actividad de venta al por menor de productos de alimentación con local.
7.11.- Escisión total que persigue separar los activos relacionados con la actividad de la entidad del resto de patrimonio a fin de reforzar la solvencia de la entidad solo con los activos relacionados con su actividad y evitando así que el riesgo financiero de la sociedad afecte a los bienes de la consultante que nada tienen que ver con la actividad empresarial.
7.12.-Sociedad dedicada a la pesca propietaria de dos barcos, cada uno con su tripulación y pertrechos, plantea segregación de los barcos junto con los medios humanos y materiales.
7.13.–Sociedad operativa titular de dos concesiones mineras distintas, cada una cuenta con sus medios adecuados propios, siendo además titular de participaciones en otras sociedades, se escinde en cuatro sociedades, dos de las sociedades beneficiarias, cada una, recibe el patrimonio de cada una de las dos concesiones mineras, la sociedad 3 adquiere las participaciones en otras sociedades y la cuarta beneficiaria tesorería para constituir una SICAV. Acto seguido, los socios personas físicas aportan las participaciones de la sociedad 1 y 2 a la sociedad 3, sociedad 3 a la que se le dotaría de los medios adecuados.
7.14.- Escisión total de una sociedad transparente con atribución del activo y el pasivo a otras sociedades:
7.15.- Aplicación del régimen especial en el caso de una escisión total en la que se separan acciones cotizables en Bolsa de una actividad empresarial.
7.16.- Entidad dedicada a la gestión de un patrimonio financiero cuyo capital pertenece al 50% a dos personas físicas se plantea escindir en dos sociedades atribuyendo a cada socio el 100% de cada una de las dos sociedades. Permuta de las participaciones posterior en caso de atribución proporcional
7.17.-Separación realizando la misma actividad económica de varias unidades económicas autónomas.
7.18.- Dos socios al 50%, sociedad A propietaria de un inmueble en alquiler sin cumplir requisitos artículo 5.1. Ley 27.2014 plantean escisión total para adjudicar a cada socio el 100% de Bloque alquiler y bloque compra venta y alquiler turístico.
7.19.-Operación de reestructuración de escisión total consistente en separar dos bloques de activos que no constituirían ramas de actividad siendo beneficiarias de la escisión dos sociedades de nueva creación participadas por los socios de la sociedad escindida en idéntica proporción a la que ostentan en la misma.
7.20.-Operación de reestructuración de escisión total consistente en separar dos bloques de activos que no constituirían ramas de actividad siendo beneficiarias de la escisión dos sociedades de nueva creación participadas por los socios de la sociedad escindida en idéntica proporción a la que ostentan en la misma.
7.21.-Dos grupos familiares participan al 50% en una sociedad H cuyo único activo lo constituyen el 100% de la sociedad A y esta sociedad A tiene las participaciones de dos sociedades industriales, T y O, que no son en principio mayoritarias, y pretenden modificar la estructura societaria para al final del proceso de reestructuración, cada uno de los dos grupos familiares, controle el 100% de una sociedad tenedora que a su vez participa en el 50% en cada una de las dos sociedades operativas. El proceso de reestructuración se inicia con una escisión total en la sociedad A tenedora de las participaciones operativas,
7.22.-Fusión por absorción impropia de la sociedad B propietaria del 100% en sociedad C, subrogación por B en los compromisos de beneficios fiscales de la sociedad C disuelta, y posterior escisión total en la sociedad B adjudicando las participaciones en sociedades beneficiarias de la escisión total al socio totalitario de B.
7.23.-Operación de reestructuración mediante una escisión total aportando los activos correspondientes a cada actividad económica autónoma junto con los medios materiales y humanos correspondientes a sociedades de nueva creación, que constituyen unidades de explotación y actividades diferenciadas
8.- Momento a partir del cual surte efectos la escisión total. La transmisión del patrimonio de la sociedad escindida tiene lugar con la inscripción de la escisión.
9.-Bibliografía
10.-Escisión total justificada por planificación hereditaria. Vía testamento o pacto sucesorio se atribuye el 100% de cada sociedad a cada uno de los herederos.
11.- La vía de las Propuestas Previas de Tributación en Vizcaya
12.-Requisitos exigidos por la Administración tributaria para que una operación de escisión total proyectada pueda acogerse al régimen especial. Sobre si la calificación mercantil de una operación como escisión y su inscripción en el registro implica la aplicación del régimen especial.
13.-Escisión total seguida de fusión inversa
14.- Transmisión con posterioridad a la reorganización empresarial de las participaciones recibidas en el procedimiento (venta participaciones después de escisión total):
14.1.- En estos supuestos, posible existencia y justificación por motivo económico
14.2.- Criterios administrativos y jurisdiccionales
14.3.- Escisión total y posterior venta de participaciones en una de las entidades beneficiarias. Posibilidad de regularizar la opción por el régimen fiscal de diferimiento.
14.4.-Separaciòn de negocio de inmueble y venta posterior acciones del negocio.
14.5.- Supuesto en el que la transmisión posterior realizada es irrelevante en relación con el conjunto de la operación.
14.6.- Escisión y venta posterior de la sociedad beneficiaria. Sobre el plazo de 2 años siguientes a la aportación la sociedad adquirente beneficiaria no tendría derecho a la exención por dividendos.
14.7.- Entidad dedicada a la gestión de un patrimonio financiero cuyo capital pertenece al 50% a dos personas físicas se plantea escindir en dos sociedades atribuyendo a cada socio el 100% de cada una de las dos sociedades. Permuta de las participaciones posterior en caso de atribución proporcional
15.-Consecuencias de la regularización que es consecuencia de la inaplicación del régimen especial.
16.- Escritura de escisión total. Proyect de escisión total.
17.-Efectos de la inaplicación del régimen especial sobre la retroacción contable. Retroacción contable y de los acuerdos de escisión. Desde cuando produce efectos frente a la Administración la extinción de una sociedad por escisión de la misma en dos nuevas entidades. Sobre la ineficacia fiscal de la retroacción contable si la escisión no tiene motivo económico válido
18.- Exigencia impuestos por la U.E. a España respecto a la restricción fiscal de las escisiones
19.- Existencia de bases negativas pendientes de aplicación en las sociedades intervinientes. Procedencia de la subrogación de una entidad escindida en el derecho a la compensación de las bases imponibles negativas pendientes a la fecha de la operación de escisión y criterios para su distribución entre las sociedades beneficiarias.
20.-Con respecto a la obligación de efectuar pagos a cuenta
21.- Sobre si la administración a priori (consulta vinculante) se puede o no pronunciar sobre la aplicabilidad de la cláusula anti elusión establecida en ese régimen o si la misma su pronunciamiento solo cabe en fase de comprobación por parte de la inspección.
22.-Criterio del tribunal Supremo sobre la responsabilidad solidaria entre los beneficiarios de la escisión.
23.- Canje de valores seguida de escisión total
Socios personas físicas realizan un canje de valores de participaciones mayoritarias inmobiliarias A, B, C, D, adquiriendo estas participaciones la sociedad holding pura H. Acto seguido las sociedades B y D escinden totalmente ramas de actividad inmobiliaria transmitiendo las viviendas a new co N y los locales a la sociedad preexistente C.
24.-Fusión por absorción seguida de escisión total. Persona física propietaria de la sociedad A de inmuebles en alquiler y además tenedora de la participación del cien por cien de la sociedad C, operativa, realizando A la dirección y gestión de la participación de C. Las personas físicas son dueñas de la sociedad B que realiza actividad inmobiliaria. Se plantea: Fusión por absorción de B por A seguida de escisión total de A creando dos new co: la uno, con actividad de alquiler inmobiliario y dirección y gestión de participaciones de C y la dos, la gestión del patrimonio mobiliarios (depósitos, fondos, bonos, acciones, etc.)
25.-Relevo generacional:
26.-Aportaciones no dinerarias de participaciones a un holding de nueva constitución y posterior escisión total de una de las compañías aportadas
27.- Fusión por absorción seguida de escisión total. Personas físicas matrimonio, con participación 67% ganancial y privativa 33% en sociedad patrimonial operativa y esta sociedad participa en X, sociedad operativa con bases negativas y esta participa en X1 y X2 con participación en SICAV se fusionan X, X1 y X2 y siendo absorbido su patrimonio por sociedad cabecera atribuyendo a ésta el patrimonio de las tres sociedades absorbidas. Posteriormente o en unidad de acto, escisión total cabecera atribuyendo a new co patrimonio financiero y SICAV y a new co 2 resto de activos afectos a actividad empresarial.
28.- Escisión total seguida de fusión impropia
29.- Motivos económicos válidos que justifican la escisión total:
30.-Petición que realiza la Comisión de la Unión Europea a España para que elimine las condiciones indebidamente restrictivas de los diferimientos fiscales en los casos de escisiones de empresas.
31.-Fusión por absorción de sociedad holding a sociedades participadas y acto seguido escisión total no proporcional.