11.3.4.-PROVISION PARA RESPONSABILIDADES, RIESGOS, GASTOS, OPCIONES Y FUTUROS
1.- Provisiones relacionadas con el personal. Asignación vitalicia a antiguos miembros del Consejo de Administración:
1.1.- Por incentivos al personal. Retribución variable. Bonus. Prima variable de gastos de personal.
1.2.- Provisión para pagos de indemnizaciones al personal. Periodo impositivo en el que son deducibles los pagos derivados de indemnizaciones por despido. Por reestructuración de plantilla
1.3.- Criterios administrativos y jurisprudenciales
1.4.- Provisiones destinadas a la indemnización por el fallecimiento de dos trabajadores:
1.5.- Rescisión de contrato de trabajador con firma de un preacuerdo de rescisión
1.6.- Gasto derivado de paga extra satisfecho por la sociedad.
1.7.- Tratamiento contable
1.8.- Con relación a la imputación temporal de las provisiones por despido improcedente en el ámbito del IS, si deben deducirse en el ejercicio del despido o en el del acuerdo de conciliación
1.9.- Provisión por gastos derivados de actas de la inspección de trabajo
1.10.- Stock Options. Provisión de las dotaciones a un fondo que recoge los compromisos asumidos por la empresa de entregar acciones a los trabajadores que, a lo largo del ejercicio, cumplan determinados objetivos siempre que continúen en la empresa cinco años después.
1.11. Plan de prejubilaciones. Percepciones de rentas temporales o vitalicias. Compromisos de prejubilación.
1.12.- Dotación a fondos internos de pensiones.
1.13.- Pago de un gasto derivado de la paga extraordinaria satisfecha por la empresa e imputación de la misma.
1.14.-Indemnización a pagar por parte de la empresa a los trabajadores temporales contratados para la realización de unas obras que van a concluir a lo largo del periodo impositivo
1.15.- Deducibilidad de la provisión por despidos futuros en el marco de una venta de activos
1.16.-Cuota e intereses de actas incoadas en 1997 por la regla de seguro de accidente y enfermedad profesional.
1.17.- Momento para la deducibilidad de los gastos por la provisión dotada para poder hacer frente al pago del premio por jubilación
1.18.- Plan de incentivos que consiste en la acumulación anual de una retribución que no será exigible por el empleado hasta el momento de la terminación de la relación laboral por jubilación, por incapacidad física o mental, fallecimiento o resolución contractual.
1.19.- Dotaciones a un fondo para atender indemnizaciones derivadas de la finalización de los contratos eventuales.
1.20.-Provisión por rescisión de un contrato de un trabajador
1.21.- Provisión por indemnización al personal por finalización de obra.
1.22.- Aplicación de expediente de regulación de empleo (ERE) para rescindir los contratos de trabajo.
1.23.- Asignación vitalicia a antiguos miembros del Consejo de Administración.
1.24.- Deducción de las contribuciones para cubrir contingencias análogas a las de los planes de previsión social.
1.25.- Deducibilidad de la provisión dotada por la cantidad pactada en el caso de contratos de trabajo que contemplen (concursos públicos por concesión) un término cierto que determine la extinción de la relación laboral y el pago de dicha cantidad.
1.26.- Deducibilidad de la provisiona dotada hasta un máximo de 45 dias por año establecida por sentencia judicial que ha sido recurrida en un despido por causas objetivas.
1.27.-Sobre si tiene la consideración de gastos deducible el excedente económico generado por la reducción de la cuota integra a pagar a la seguridad social al adoptar la empresa un sistema de colaboración voluntaria con la seguridad social y que la misma destina a la reserva de estabilización impuesto por la normativa laboral.
1.28.- Provisión por periodificación de paga de vacaciones.
1.29.-Dotaciones para complementar las prestaciones de la Seguridad Social.
1.30.-Deducibilidad de los gastos derivados de reestructuraciones. Periodo impositivo en el que son deducibles los pagos derivados de indemnizaciones por despido.
1.31.- Provisiones relativas a largo plazo al personal.
1.32.- La provisión por despido es deducible en el ejercicio en que se reconoce contablemente, si ya se ha comunicado la extinción
1.33.-Sobre la no admisión de la deducibilidad de los gastos derivados de una provisión que se basa en la simple expectativa de que los ingresos disminuyeran y tuviera que afrontar el coste de las indemnizaciones por despido de sus trabajadores
2.- Tratamiento contable:
2.1.- Tratamiento contable de la provisiona para responsabilidades, riesgos y gastos:
2.2.- Tratamiento contable de indemnizaciones que paga una empresa
2.3.- Reestructuración de personal en la adquisición de negocios
2.4.- Tratamiento contable de la prestación de un servicio que se ofrece a todos los clientes de forma gratuita en el contexto de una campaña comercial
2.5.-Valoración de la Provisión en caso recibir compensación al liquidar obligación: existe vínculo legal o contractual. Provisión por otras responsabilidades
2.6.-Valoración de la Provisión en caso de recibir compensación al liquidar obligación: no supone minoración de provisión. Provisión por otras responsabilidades
2.7.-Definiciones y criterios de reconocimiento de las provisiones y de las contingencias PGC y PGC Pymes
2.8.- Sobre el tratamiento contable del reintegro de una cantidad percibida de la Administración Pública.
2.9.- Tratamiento contable del caso de una entidad que espera recibir una indemnización tras dictarse sentencia favorable a sus intereses y haber solicitado la ejecución provisional del fallo
2.10.-Provisiones y contingencias: Diferencias entre el PGC y el PGC PYMES PGC Pymes
2.11.- Contabilización de la ‘cláusula de responsabilidad por litigios’ que pactan vendedor y comprador, desde la perspectiva de la empresa que enajena la participación en una sociedad dependiente, teniendo en cuenta que mediante dicha cláusula la sociedad vendedora asume los daños que se deriven de los procedimientos judiciales identificados en el anexo del contrato.
2.12.- Contabilización de una sentencia desfavorable a dos empresas pertenecientes al mismo grupo.
2.13.-Valoración de la provisión para otras responsabilidades
3.- Contenido y cuentas de registro y ubicación en el balance
4.- Prestación de avales y garantías similares, aval a sociedad de la que se es accionista
5.- Actualización financiera
6.- Compensación a recibir de terceros
7.-Exteriorización del riesgo
8.- Sancionabilidad. Sobre si procede la sanción y la regularización en el IS al negar la deducibilidad de la provisión disparatada para el pago del IIVTNU, aunque se haya contabilizado
9.-Sobre contratos: Obligaciones y responsabilidades relacionadas con compromisos y con obligaciones contractuales. Costes incrementales para la obtención de un contrato. Comisiones:
9.1.- Costes incrementales para la obtención de un contrato
9.2.- Riesgo de exigencia del cumplimiento del contrato
9.3.-Provisión por comisión de ventas
9.4.- Provisión de gastos a repercutir a los clientes
9.5.-Deducibilidad incentivos variables concedidas a terceros
9.6.-Pérdidas producidas por la resolución de un contrato. Rescisión unilateral de un contrato con anterioridad sin respetar el plazo de preaviso pactado e interposición de reclamación judicial por daños y perjuicios.
9.7- Criterios administrativos y jurisdiccional
9.8.- Contrato con proveedor en el que la sociedad compradora y, otra del mismo grupo con carácter solidario, se compromete frente al proveedor a adquirir una determinada cantidad de productos y, o servicios durante un periodo de tiempo constituyendo prenda sin desplazamiento de posesión sobre determinados bienes. No se adquiere la cantidad comprometida de mercancías.
9.9.-Concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios económicos que se esperan recibir de los mismos
9.10.-Provisiones relativas al riesgo de devoluciones de ventas
9.11.-Tratamiento contable de la provisión para operaciones comerciales: por contratos onerosos y para otras operaciones comerciales PGC y PGC Pymes
9.12.-Acerca de la consideración de provisiones fiscalmente no deducibles en el momento de la dotación las indemnizaciones por ruptura de contrato e indemnizaciones por la adquisición de una entidad.
10.-La deducibilidad fiscal en el Impuesto sobre Sociedades de la provisión para responsabilidades Requisitos. Provisiones no deducibles fiscalmente. Aplicación del principio de no compensación que establece el Plan General de Contabilidad.
11.-Provisión para reestructuraciones
12.- Otras provisiones por riesgos y gastos. Pagos pendientes debidamente justificados.
12.1.- Provisión por responsabilidades cuando la efectividad de las responsabilidades no estuviera demostrada. Provisión de costes del ejercicio.
12.2.- Criterios administrativos y jurisdiccionales
12.3.- Realización de estudios de mercado fidelizando con un sistema de incentivos consistentes en la obtención por encuestado de una serie de puntos cada vez que responde a una encuesta.
12.4.- Honorarios devengados por servicios prestados por un profesional aunque no se hayan satisfecho en el momento del devengo del impuesto
12.5.- Provisión efectuada por una sociedad para cubrir los gastos a realizar en el ejercicio siguiente en concepto de reparaciones a causa de granizo
12.6.- Deducibilidad de una provisión contabilizada con un compromiso de pago.
12.7.- Deducibilidad de la provisión dotada por una empresa en un ejercicio para hacer frente a gastos extraordinarios derivados de nuevas pruebas y nuevos registros de los productos que venían comercializando coma por exigencias de la normativa comunitaria.
13.- Provisión para transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio Tratamiento del menor importe de venta de una provisión por responsabilidades referidas frente a un comprador de una participación financiera. Provisión pasivos surgidos por compromisos en la venta de acciones de sociedades o de transmisión de negocios. Asunción por vendedor frente al comprador de las contingencias fiscales que pudieran ponerse de manifiesto con posterioridad.
14.- Problemáticas relacionadas con la reversión o desdotación.
15.- Bibliografía
16.- Dotaciones a la provisión para la cobertura de gastos de abandono de explotaciones económicas de carácter temporal. Plan de dotaciones por gastos de abandono de una Central de carácter temporal.
17.- Provisión por royalties devengados en el ejercicio:
18.-Provisión pérdidas cabaña aviar.
19.-Provisiones que vengan determinadas por obligación implícita o tácita
20.- Provisiones relacionadas con operaciones de reorganización y reestructuración acogidas a beneficios fiscales.
21.- Intereses. Provisión por responsabilidades por los intereses de demora por suspensión de un recurso, Intereses indemnizatorios de la mora en el pago de remuneraciones reclamadas judicialmente
22.- Dotación a provisiones en las que cabe el derecho a repetición
23.- Provisión por garantías a clientes:
23.1.- Provisión por responsabilidades derivadas de las cláusulas de garantía como a servicios posventa y reclamaciones de clientes dotada según un porcentaje estadístico. Por posibles averías, o vicios en las máquinas vendidas.
23.2.- Criterios administrativos y jurisdiccionales
23.3.- Servicio de postventa en la venta de maquinaria.
23.4.- Limitación en la deducibilidad en la provisión por garantías de reparación
24.- Imputación temporal. Incorrecta imputación temporal :Exigencia para la admisibilidad de la dotación a la provisión para responsabilidades que su imputación se efectúe en el ejercicio en que la responsabilidad se contrae de forma efectiva.
25.-Deducibilidad de la dotación a la provisión efectuada por una empresa para cubrir las responsabilidades en que pudiera incurrir tras plantear un recurso contencioso administrativo para impugnar las actas de inspección incoadas contra ella.
26.- Provisión para cobertura de riesgos en operaciones sobre futuros financieros.
27.- Provisión por prestación de aval a sociedad de la que se es accionista
28.-En derivaciones de responsabilidad:
28.1.-Como responsable solidario. Derecho de repetición. Provisión por responsabilidad en actas de inspección.
28.2.- Como responsable subsidiario
29.- Dotación a la provisión para responsabilidades procedentes de litigios:
29.1.- Ingresos pendientes de la resolución de recursos.
29.2.- Provisión por responsabilidades en el procedimiento judicial de ejecución de una garantía concedida.
29.3.- Criterios administrativos y jurisdiccionales.
29.4.- Desistimiento de litigio
29.5.- Venta de participaciones y provisión para prever los daños que se deriven de procesos judiciales en curso en virtud de cláusulas del contrato
29.6.- Deducción de intereses por litigios en curso con respecto a la devolución de un préstamo.
29.7.- Reclamación judicial de honorarios
29.8.- Determinación del importe deducible como provisión para riesgos y gastos en el caso de recurso interpuesto frente a una liquidación habiendo mediado suspensión de la deuda
29.9.- Si cabe la deducción de la dotación sin inicio de litigio alguno teniendo la mera sospecha de que se iniciaría.
29.10.-Tributación en el Impuesto de Sociedades de las indemnizaciones reconocidas por sentencia firme y pendientes de recurso
29.11.-Derivación de responsabilidad que debería haberse cubierto con una provisión para insolvencias.
29.12.-Sobre si reúne los requisitos de registro y valoración fijados en la normativa contable en relación con la provisión si es adecuado el documento que estima de forma genérica la dotación de una provisión por gastos jurídicos
29.13.- Provisión para litigios por el importe total de la inversión para cubrir posibles pérdidas patrimoniales resultantes de una reclamación judicial que pretendía la demolición de una gasolinera.
29.14.- Deducibilidad de la provisión contabilizada para hacer frente a la indemnización derivada de la ejecución provisional de una sentencia recurrida.
30.- Otros criterios administrativos y jurisprudenciales
31.- Provisiones derivadas de gastos que originará el cese de una concesión administrativa
32.-Deducibilidad de la provisión por puntos de fidelización. Regularización de su saldo de un ejercicio prescrito.
33.- Provisión por desviación de la siniestralidad de los seguros, siniestros de decesos Criterio del Tribunal Supremo sobre si las provisiones técnicas de las empresas de seguros residentes en otro Estado miembro de la UE sin establecimiento permanente son deducibles a efectos del IRNR
34.- Provisión por responsabilidades por posibles devoluciones de obsequios de productos:
35.- Provisiones relacionadas con la construcción, promoción, inmuebles:
35.1.-Provisión por responsabilidades por posibles reclamaciones de vecinos por defectos de construcción
35.2.- Por garantía en promotoras
35.3.-Provisión por los pagos al cliente por el compromiso asumido de cuotas de hipoteca.
35.4.- Deducibilidad de la provisión dotada por promotora para cubrir la indemnización que debería pagar al arrendatario de un local comercial en el caso de que la licenciade construcción del mismo fuera anulada y por lo tanto quedará sin efecto el contrato de arrendamiento.
35.5.-Provisión por indemnización al personal por finalización de obra.
35.6.- Dotación la provisión por gastos de control de calidad de obras y garantías que debe asumir el contratista
35.7.- Dotación a la provisión por terminación de obras.
35.8.- Provisión dotada por promotora inmobiliaria para cubrir la indemnización que debería pagar el arrendatario de un local para cubrir la indemnización que debería pagar al arrendatario de un local comercial en el caso de que la licencia de construcción del mismo fuera anulada y quedase el contrato de arrendamiento sin efecto.
35.9.- Provisión por demanda judicial por impagos a particulares de cantidades
35.10.- Provisión por retirada de obra y estimación de costes futuros
35.11.- Provisión por vicios de construcción. Posibles reclamaciones de vecinos por defectos de construcción
35.12.- Provisión por obras pendientes de ejecutar
35.13.- Otros criterios administrativos y jurisdiccionales
35.14.-Deducción de las provisiones por desviación de coste de edificaciones futuras cuya construcción no se ha iniciado.
35.15.-Deducibilidad de la dotación para hacer frente a unas obras de urbanización dentro de un plazo establecido.
35.16.-Dotación por responsabilidades en la construcción, gestión y administración de edificio en Portugal que constituye establecimiento permanente.
35.17.- Provisión para renovación y mejorar instalaciones
36.- Provisión dotada para hacer frente a gastos extraordinarios derivados de nuevas pruebas de toxicidad y nuevos registros de los productos que venía comercializando, por existencias de la normativa comunitaria
37.- Provisiones para riesgos y gastos relacionadas con impuestos:
37.1.-Dotación a la provisión para riesgos y gastos por los intereses de demora correspondientes a un tributo recurrido ante los tribunales y cuyo pago se ha suspendido. Deducción de intereses por litigios en curso con respecto a la devolución de un préstamo. Determinación del importe deducible como provisión para riesgos y gastos en el caso de recurso interpuesto frente a una liquidación habiendo mediado suspensión de la deuda.
37.2.-Provisión por responsabilidades por acta reclamada por retenciones a terceros
37.3.-Provisión por responsabilidades por actas de inspección de ejercicios anteriores y su incidencia en la Ley Impuesto Sociedades.
37.4.-Dotación realizada por el importe que corresponda al ITP y AJD que gravaría adquisiciones de inmuebles consecuencia entre el valor declarado y el valor comprobado por la administración y por el que correspondería a la aplicación del IS a dicha diferencia
37.5.-Deducción de la provisión por tasas sanitarias
37.6.-Determinación del importe deducible como provisión para riesgos y gastos en el caso de recurso interpuesto frente a una liquidación habiendo mediado suspensión de la deuda.
38.-Diferencias en el tratamiento de la deducibilidad fiscal del gasto por deterioro entre normativa foral y estatal